Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, при выполнении проектных работ нет необходимости применять акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2). Завершение работ может быть оформлено актом выполненных работ, составленным в соответствии с требованиями законодательства.
Обоснование вывода:
Исходя из п. 2 ст. 720 ГК РФ сдача-приемка выполненных работ по договору подряда фиксируются в акте либо в ином соответствующем документе, подписанном обеими сторонами.
Данная норма, в силу п. 2 ст. 702 ГК РФ, применяется и к договору на выполнение проектных работ и проектно-изыскательских работ.
А поскольку исходя из п. 1 ст. 702, ст. 711 ГК РФ оплата работ по договору подряда производится на основании приемки этих работ, оформляемых соответствующим актом, то данный акт является и основанием для оплаты, то есть первичным учетным документом.
В соответствии с требованиями п. 1 и п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечень обязательных реквизитов, установленный ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.
Унифицированная форма акта о приемке выполненных проектных работ не утверждена.
Унифицированная форма первичной учетной документации КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденная постановлением Российского статистического агентства от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ", в соответствии с Указаниями по применению унифицированных форм, содержащимися в этом же постановлении, применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.
Термин "строительно-монтажные работы" в действующем законодательстве отсутствует. В письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 высказано мнение, что "строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям".
Если руководствоваться указанной позицией, то проектные и проектно-изыскательские работы в буквальном смысле не являются строительно-монтажными. Следовательно, при выполнении по договору подряда необходимости применять форму КС-2 нет.
Существующая арбитражная практика также подтверждает, что применение формы КС-2 для приемки проектных работ не обязательно. Аргументируется это тем, что "спецификой данного договора является разработка проектной документации; акты о приемке выполненных работ формы КС-2 являются унифицированной формой первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах" (постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.09.2006 N Ф03-А51/06-1/3095 и от 12.07.2007 N Ф03-А51/07-1/1866 (определением ВАС РФ от 27.09.2007 N 11311/07 в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), постановление ФАС Московского округа от 26.06.2009 N КГ-А40/4264-09).
Следовательно, поскольку унифицированной формы акта о приемке выполненных проектных работникам нет, то сдача-приемка этих работ могут быть оформлены актом приемки выполненных работ, составленным в свободной форме с соблюдением обязательных требований, установленных ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.
В то же время сложившаяся практика показывает, что стороны договора подряда на выполнение проектных работ в качестве акта, подтверждающего приемку выполненных проектных работ, могут (но не обязаны) использовать форму КС-2 (постановления ФАС Центрального округа от 17.11.2009 N А14-633/2009/23/36, ФАС Уральского округа от 23.09.2009 N Ф09-7292/09-С4, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2009 N Ф04-5295/2009).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий
21 сентября 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.